國外如何設(shè)置不動產(chǎn)稅
為了給我國的不動產(chǎn)稅制設(shè)計提供借鑒，筆者盡可能地搜集了世界各國不動產(chǎn)稅制的有關(guān)資料，并進行了整理和歸納。
在按照課稅依據(jù)區(qū)分的不動產(chǎn)稅的三種類型中，不動產(chǎn)所得稅屬于所得稅類，多數(shù)國家或地區(qū)并沒有把它單獨分離出來，因而不是獨立的不動產(chǎn)稅種。因此，筆者以下主要對不動產(chǎn)保有稅和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅進行考察。
首先看不動產(chǎn)保有稅。目前世界上通行的不動產(chǎn)保有稅主要有以下三種： 不動產(chǎn)稅。不動產(chǎn)稅是對土地或房屋所有或占有者征收的稅，計稅依據(jù)為不動產(chǎn)評估價值。不動產(chǎn)稅又分為三種類型：將土地、房屋、有關(guān)建筑物和其他固定資產(chǎn)綜合在一起而課征的不動產(chǎn)稅，如巴西、日本、加拿大的不動產(chǎn)稅；只對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅，如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅、泰國的住房建筑稅等；單獨對土地或房屋課征的土地稅或房屋稅，如奧地利的土地價值稅、韓國的綜合土地稅等。財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是就納稅人某一時點的所有財產(chǎn)課征的一般財產(chǎn)稅，不動產(chǎn)被包括在各類財產(chǎn)之中。發(fā)達國家多采用這一稅種，如美國、英國、荷蘭、瑞典等國。其中有關(guān)不動產(chǎn)的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的評估價值。以美國為例，所有人都是財產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，各州稅率不一，一般為3％—10％。
定期不動產(chǎn)增值稅。該稅種主要是針對占有房地產(chǎn)超過一定年限者征收，通過對房地產(chǎn)的重新評估，對其增值額征收，一般為十年期和五年期增值稅種。德國、英國、日本曾實行過的土地增值稅及意大利現(xiàn)行不動產(chǎn)增值稅都是對未發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地自然增值征稅。 再看不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。依不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有償與否，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅又可分為兩大類，一類是針對無償轉(zhuǎn)讓的遺產(chǎn)稅與贈與稅，一類是針對有償轉(zhuǎn)讓的交易行為稅，具體包括營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或契稅及增值稅等形式。 遺產(chǎn)稅和贈與稅一般根據(jù)資產(chǎn)價值征收，實行累進稅率，而且是采用超額累進稅率，以體現(xiàn)量能納稅，區(qū)別對待的原則，達到調(diào)節(jié)社會成員財富分配的目的。在稅率的級次上，一般都設(shè)置多個級次，如美國現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率多達18個級次，德國現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率有7個級次，日本現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率有13個級次，韓國現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率有5個級次，我國臺灣省現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率有18個級次，由此，遺產(chǎn)稅的稅率通常要比個人所得稅等稅種的稅率復雜得多。
針對不動產(chǎn)交易行為的稅收主要有以下三種：
登記許可稅（費）。無論有償還是無償轉(zhuǎn)移，在房地產(chǎn)發(fā)生權(quán)屬變更進行所有權(quán)登記時，許多國家按財產(chǎn)價值課征登錄稅或登錄費，一般以登記時的價格為計稅依據(jù)。
印花稅或契稅。納稅人是領(lǐng)受特殊文件、合同、公證和稅法上列舉的其他憑證的人。
不動產(chǎn)取得稅。不動產(chǎn)原始取得或繼承取得，需向政府繳納不動產(chǎn)取得稅，計稅依據(jù)為取得不動產(chǎn)時的評估價格。例如，日本的不動產(chǎn)取得稅，屬地方稅，標準稅率為4％，購置房產(chǎn)用于居住的取得稅率為3％；對于住宅和用于建造住宅的土地有相應(yīng)的減免規(guī)定。